Official Letter 952/CTBGI-TTHT Regarding Personal Income Tax Policy

 

GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION TAX DEPARTMENT OF BAC GIANG PROVINCE No: 952 /CTBGI-TTHT Regarding: Personal Income Tax Policy

SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom - Happiness Bac Giang, February 24, 2025

 

To:	QNK Bac Giang Joint Stock Company Tax Identification Number: 2400708168 Address: Bình An Residential Area, Tiền Phong Ward, Bac Giang City, Bac Giang Province.

On February 12, 2025, the Tax Department of Bac Giang Province received Official Letter No. 23/2025/CV-QNKBG dated February 12, 2025, from QNK Bac Giang Joint Stock Company (hereinafter referred to as the Company), requesting guidance on personal income tax (PIT) policies. Regarding this issue, the Tax Department of Bac Giang Province provides the following opinion:

Based on the Personal Income Tax Law dated November 21, 2007 (amended and supplemented by the Law on Amendments and Supplements to Some Articles of the Personal Income Tax Law on November 22, 2012; the Law on Amendments and Supplements to Some Tax Laws on November 26, 2014):

• Article 3 stipulates taxable income:

“Article 3. Taxable Income

Taxable income for personal income tax includes the following types of income, except for income exempt from tax as specified in Article 4 of this Law:

1. Income from business activities, including:

a) Income from the production and business of goods and services;

b) Income from the independent practice of individuals with a license or professional certificate as prescribed by law.

2. Income from wages and salaries, including:

a) Wages, salaries, and other amounts resembling wages or salaries;

b) Allowances, subsidies, except for allowances and subsidies under laws on preferential treatment for people with meritorious services, national defense, security allowances, hazardous and dangerous allowances for jobs with harmful factors, region-specific allowances, social welfare allowances, work-related injury and occupational disease allowances, one-time childbirth or adoption allowances, allowances for work capacity reduction, one-time pension allowances, monthly widow benefits, severance allowances, and unemployment benefits as prescribed by the Labor Code, other allowances paid by social insurance, and allowances for resolving social issues;

c) Remuneration in various forms;

d) Money received from participation in business associations, boards of directors, supervisory boards, management boards, and other organizations;

e) Other benefits received by the taxpayer in cash or in kind;

f) Bonuses, excluding those tied to honors granted by the state, national and international prizes, rewards for technical improvements, inventions, patents recognized by competent authorities, rewards for reporting legal violations to competent authorities.

3. Income from capital investment, including:

a) Interest from loans;

b) Dividend income;

c) Income from other forms of capital investment, except income from government bond interest.

4. Income from the transfer of capital, including:

a) Income from the transfer of capital in economic organizations;

b) Income from the transfer of securities;

c) Income from the transfer of capital under other forms.

5. Income from the transfer of real estate, including:

a) Income from the transfer of land use rights and attached assets;

b) Income from the transfer of housing ownership or usage rights;

c) Income from the transfer of land lease rights or water surface lease rights;

d) Other income from the transfer of real estate.

6. Income from winning prizes, including:

a) Lottery winnings;

b) Prize winnings in promotional activities;

c) Prize winnings in gambling, casinos;

d) Prize winnings in games, contests, and other forms of prize-winning activities.

7. Income from copyrights, including:

a) Income from the transfer or granting of intellectual property rights;

b) Income from the transfer of technology.

8. Income from franchising.

9. Income from inheriting securities, capital shares in economic organizations, business establishments, real estate, and other assets that require registration of ownership or use.

10. Income from receiving gifts of securities, capital shares in economic organizations, business establishments, real estate, and other assets that require registration of ownership or use.

The government shall specify and guide the implementation of this Article.”

• Article 12 stipulates taxable income from capital investment:

“Article 12. Taxable Income from Capital Investment

1. Taxable income from capital investment is the total amount of income from capital investment specified in Clause 3, Article 3 of this Law that the taxpayer receives during the tax period.

2. The time to determine taxable income from capital investment is the time when the organization or individual pays the income to the taxpayer or the time when the taxpayer receives the income.”

• Article 21 stipulates taxable income:

“Article 21. Taxable Income

...

2. Taxable income from income derived from capital investment, capital transfer, real estate transfer, prize winnings, royalties, franchising, inheritance, and gifts is the taxable income specified in Articles 12, 13, 14, 15, 16, 17, and 18 of this Law.”

• Article 23 stipulates the full tax rate table:

“Article 23. Full Tax Rate Table

1. The full tax rate applies to taxable income as specified in Clause 2, Article 21 of this Law.

2. The full tax rate is as follows:"

Taxable Income	Tax Rate (%)
a) Income from capital investment	5

…”

Based on Clause 5, Article 23 of the Real Estate Business Law dated November 28, 2023, regarding the principles of doing business in housing and construction projects forming in the future:

"Article 23. Principles of business in housing and construction works forming in the future

…

5. The real estate project investor may only collect a deposit not exceeding 5% of the selling or lease-to-own price of the housing, construction works, or the floor area in the construction works from the party making the deposit for purchase or lease when the housing or construction works meet the necessary conditions for business according to the regulations of this Law. The deposit agreement must clearly specify the price of selling, leasing, or leasing-to-own the housing, construction works, or floor area in the construction works."

Based on the Civil Code dated November 24, 2015:

• Article 328 regulates the deposit:

"Article 328. Deposit

1. A deposit is when one party (hereafter referred to as the depositor) delivers to the other party (hereafter referred to as the recipient of the deposit) a sum of money, precious metals, gemstones, or other valuable assets (hereafter collectively referred to as the deposit asset) within a specified period to secure the conclusion or performance of a contract.

2. If the contract is concluded or performed, the deposit asset is returned to the depositor or deducted from the payment obligation; if the depositor refuses to conclude or perform the contract, the deposit asset belongs to the recipient of the deposit; if the recipient of the deposit refuses to conclude or perform the contract, they must return the deposit asset to the depositor and pay an amount equivalent to the value of the deposit asset, unless otherwise agreed."

• Articles 504 and 505 regulate cooperation contracts:

"Article 504. Cooperation contract

1. A cooperation contract is an agreement between individuals or legal entities to jointly contribute assets and efforts to carry out a certain task, share benefits, and assume joint responsibility.

2. A cooperation contract must be made in writing.

Article 505. Content of the cooperation contract

A cooperation contract includes the following main contents:

1. The purpose and duration of the cooperation;

2. Full name, residence of individuals; name and office of legal entities;

3. Contributed assets, if any;

4. Contribution of labor, if any;

5. Method of distributing profits, earnings;

6. Rights and obligations of the cooperation members;

7. Rights and obligations of the representative, if any;

8. Conditions for participation in and withdrawal from the cooperation contract, if any;

9. Conditions for termination of the cooperation."

Based on the Investment Law dated June 17, 2020:

• In Clause 14, Article 3, the definition of a business cooperation contract:

"Article 3. Definitions

…

14. A business cooperation contract (BCC) is an agreement signed between investors to cooperate in business, share profits, and distribute products according to the law without forming a legal entity."

• Articles 27 and 28 regulate investment under the BCC and its contents:

"Article 27. Investment under a BCC

1. The BCC is signed between domestic investors according to civil law regulations.

2. The BCC is signed between a domestic investor and a foreign investor or between foreign investors to register an investment certificate according to Article 38 of this Law.

3. The parties in the BCC form a coordinating committee to implement the BCC. The functions, duties, and authority of the committee are agreed upon by the parties.

Article 28. Contents of the BCC

1. The BCC includes the following main contents:

a) Name, address, and authorized representative of the parties; transaction address or project location;

b) Investment and business goals and scope;

c) Contributions of the parties and the distribution of business results;

d) Project execution timeline and duration;

e) Rights and obligations of the parties;

f) Modifications, transfer, termination of the contract;

g) Responsibilities for contract violations, dispute resolution methods.

2. During the implementation of the BCC, the parties may agree to use the assets formed from business cooperation to establish an enterprise according to the law on enterprises.

3. The parties may agree on other contents not in conflict with the law."

Based on Clause b, Point 1.6, Clause 1, Article 44 of Circular No. 200/2014/TT-BTC dated December 22, 2014, by the Ministry of Finance, which guides accounting for business cooperation contracts:

"Article 44. Accounting for business cooperation contract transactions

1. Accounting principles

1.1. A Business Cooperation Contract (BCC) is an agreement between two or more parties to jointly conduct economic activities without forming an independent legal entity. This activity can be jointly controlled by the contributing parties according to the joint venture agreement or controlled by one of the participating parties.

1.2. The BCC may involve jointly building assets or cooperating in some business activities. The participating parties may agree to share revenue, products, or post-tax profits."

Based on Official Letter No. 3112/TCT-DNNCN dated July 19, 2024, of the General Department of Taxation regarding personal income tax policy.

Based on the above regulations, guidance, and the Company's request for instructions, the Bac Giang Tax Department provides the following guidelines:

1. In the case where the Company signs a deposit agreement with an individual to transfer/lease land use rights, villa ownership rights at the Company's project, but due to certain reasons, the Company cannot perform as agreed in the contract. According to the terms of the contract and the agreement between the parties, the Company must pay the individual who placed the deposit compensation and a deposit penalty. If the deposit agreement and the payments above align with the reality and the content and nature comply with the provisions of the Civil Code dated November 24, 2015, the Real Estate Business Law dated November 28, 2023, and other relevant laws, the compensation and deposit penalty the Company must pay to the individual will not be considered taxable personal income under the Personal Income Tax Law.

2. In the case where the Company signs a Business Cooperation Contract (BCC) with an individual, and the contract stipulates that the individual contributes capital to the Company for investment in a business project. Annually, the Company commits to pay the individual a fixed profit based on a percentage of the contributed capital, regardless of the actual business results of the project. In this case, although the legal form of the contract is a BCC, the nature of the contract is a loan. Therefore, the annual income the individual receives from the Company is considered income from capital investment and must be subject to personal income tax at the rate of 5% of taxable income.

Regarding the penalties for violating the contract, interest on late payments, and compensation the Company must pay to the individual upon contract termination according to the agreement and in compliance with the Commercial Law dated June 14, 2005, the Civil Code dated November 24, 2015, the Investment Law dated June 17, 2020, and other related laws, if these are determined to be taxable income from capital investment under Clause 1, Article 12 of the Personal Income Tax Law dated November 21, 2007, they will also be subject to personal income tax at a rate of 5% of taxable income.

The Company is requested to base its actions on the actual situation of the entity and the above regulations and guidelines to comply with the law.

The Bac Giang Tax Department provides these guidelines for the Company to follow, and should there be any difficulties during the implementation, the Company is advised to contact the Taxpayer Support and Advocacy Department of the Bac Giang Tax Department at phone number 02043.857.284 for further guidance and assistance.

Recipients: As above; Leadership of the Department; Departments: TTKT2, KK, NVDTPC; Website of the Tax Department; Archive: VT, TTHT.

On behalf of the DIRECTOR, DEPUTY DIRECTOR     Nguyen Van Sy

See details here.

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TỈNH BẮC GIANG Số: 952 /CTBGI-TTHT V/v chính sách thuê thu nhập cá nhân

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Bắc Giang, ngày 24 tháng 02năm 2025

 

Kính gửi:

Công ty CP QNK Bắc Giang Mã số thuế: 2400708168; Địa chỉ: Tổ dân phố Bình An, phường Tiền Phong, TP Bắc Giang, tỉnh Bắc Giang.

Ngày 12/02/2025, Cục Thuế tỉnh Bắc Giang nhận được Công văn số 23/2025/CV-QNKBG đề ngày 12 tháng 02 năm 2025 của Công ty CP QNK Bắc Giang (sau đây gọi tắt là Công ty) đề nghị hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN). Về vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Bắc Giang có ý kiến như sau:

Căn cứ Luật thuế TNCN ngày 21/11/2007 (được sửa đổi, bổ sung tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân ngày 22/11/2012; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế ngày 26/11/2014):

- Tại Điều 3 quy định về thu nhập chịu thuế:

“Điều 3. Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm các loại thu nhập sau đây, trừ thu nhập được miễn thuế quy định tại Điều 4 của Luật này:

1. Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm:

a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ;

b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật.

2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công, bao gồm:

a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công;

b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định của pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm theo quy định của Bộ luật lao động, các khoản trợ cấp khác do Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội;

c) Tiền thù lao dưới các hình thức;

d) Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các tổ chức;

đ) Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận được bằng tiền hoặc không bằng tiền;

e) Tiền thưởng, trừ các khoản tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh được cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận, tiền thưởng về việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với cơ quan nhà nước có thẩm quyền.

3. Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm:

a) Tiền lãi cho vay;

b) Lợi tức cổ phần;

c) Thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ.

4. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm:

a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn trong các tổ chức kinh tế;

b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán;

c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác.

5. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm:

a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất;

b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở;

c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước;

d) Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sản.

6. Thu nhập từ trúng thưởng, bao gồm:

a) Trúng thưởng xổ số;

b) Trúng thưởng trong các hình thức khuyến mại;

c) Trúng thưởng trong các hình thức cá cược, casino;

d) Trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi có thưởng và các hình thức trúng thưởng khác.

7. Thu nhập từ bản quyền, bao gồm:

a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ;

b) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ.

8. Thu nhập từ nhượng quyền thương mại.

9. Thu nhập từ nhận thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.

10. Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.

Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Điều này.”

- Tại Điều 12 quy định về thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn:

“Điều 12. Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn

1. Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn là tổng số các khoản thu nhập từ đầu tư vốn quy định tại khoản 3 Điều 3 của Luật này mà đối tượng nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế.

2. Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế hoặc thời điểm đối tượng nộp thuế nhận được thu nhập.”

- Tại Điều 21 quy định về thu nhập tính thuế:

“Điều 21. Thu nhập tính thuế

…

2. Thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng là thu nhập chịu thuế quy định tại các điều 12, 13, 14, 15, 16, 17 và 18 của Luật này.”

- Tại Điều 23 quy định về biểu thuế toàn phần:

“Điều 23. Biểu thuế toàn phần

1. Biểu thuế toàn phần áp dụng đối với thu nhập tính thuế quy định tại khoản 2 Điều 21 của Luật này.

2. Biểu thuế toàn phần được quy định như sau:

Thu nhập tính thuế	Thuế suất (%)
a) Thu nhập từ đầu tư vốn	5

 

…”

Căn cứ khoản 5, Điều 23 Luật Kinh doanh bất động sản ngày 28/11/2023 quy định về nguyên tắc kinh doanh nhà ở, công trình xây dựng hình thành trong tương lai:

“Điều 23. Nguyên tắc kinh doanh nhà ở, công trình xây dựng hình thành trong tương lai

…

5. Chủ đầu tư dự án bất động sản chỉ được thu tiền đặt cọc không quá 5% giá bán, cho thuê mua nhà ở, công trình xây dựng, phần diện tích sàn xây dựng trong công trình xây dựng từ bên đặt cọc để mua, thuê mua khi nhà ở, công trình xây dựng đã có đủ các điều kiện đưa vào kinh doanh theo quy định của Luật này. Thỏa thuận đặt cọc phải ghi rõ giá bán, cho thuê mua nhà ở, công trình xây dựng, phần diện tích sàn xây dựng trong công trình xây dựng.”

Căn cứ Bộ luật dân sự ngày 24/11/2015:

- Tại Điều 328 quy định về đặt cọc:

“Điều 328. Đặt cọc

1. Đặt cọc là việc một bên (sau đây gọi là bên đặt cọc) giao cho bên kia (sau đây gọi là bên nhận đặt cọc) một khoản tiền hoặc kim khí quý, đá quý hoặc vật có giá trị khác (sau đây gọi chung là tài sản đặt cọc) trong một thời hạn để bảo đảm giao kết hoặc thực hiện hợp đồng.

2. Trường hợp hợp đồng được giao kết, thực hiện thì tài sản đặt cọc được trả lại cho bên đặt cọc hoặc được trừ để thực hiện nghĩa vụ trả tiền; nếu bên đặt cọc từ chối việc giao kết, thực hiện hợp đồng thì tài sản đặt cọc thuộc về bên nhận đặt cọc; nếu bên nhận đặt cọc từ chối việc giao kết, thực hiện hợp đồng thì phải trả cho bên đặt cọc tài sản đặt cọc và một khoản tiền tương đương giá trị tài sản đặt cọc, trừ trường hợp có thỏa thuận khác.”

- Tại Điều 504, 505 quy định về hợp đồng hợp tác:

“Điều 504. Hợp đồng hợp tác

1. Hợp đồng hợp tác là sự thỏa thuận giữa các cá nhân, pháp nhân về việc cùng đóng góp tài sản, công sức để thực hiện công việc nhất định, cùng hưởng lợi và cùng chịu trách nhiệm.

2. Hợp đồng hợp tác phải được lập thành văn bản.

Điều 505. Nội dung của hợp đồng hợp tác

Hợp đồng hợp tác có nội dung chủ yếu sau đây:

1. Mục đích, thời hạn hợp tác;

2. Họ, tên, nơi cư trú của cá nhân; tên, trụ sở của pháp nhân;

3. Tài sản đóng góp, nếu có;

4. Đóng góp bằng sức lao động, nếu có;

5. Phương thức phân chia hoa lợi, lợi tức;

6. Quyền, nghĩa vụ của thành viên hợp tác;

7. Quyền, nghĩa vụ của người đại diện, nếu có;

8. Điều kiện tham gia và rút khỏi hợp đồng hợp tác của thành viên, nếu có;

9. Điều kiện chấm dứt hợp tác.”

Căn cứ Luật Đầu tư ngày 17/06/2020:

- Tại khoản 14 Điều 3 quy định về thuật ngữ hợp đồng hợp tác kinh doanh:

“Điều 3. Giải thích từ ngữ

…

14. Hợp đồng hợp tác kinh doanh (sau đây gọi là hợp đồng BCC) là hợp đồng được ký giữa các nhà đầu tư nhằm hợp tác kinh doanh, phân chia lợi nhuận, phân chia sản phẩm theo quy định của pháp luật mà không thành lập tổ chức kinh tế. ”

- Tại Điều 27, 28 quy định về đầu tư theo hình thức hợp đồng BCC và nội dung hợp đồng BCC:

“Điều 27. Đầu tư theo hình thức hợp đồng BCC

1. Hợp đồng BCC được ký kết giữa các nhà đầu tư trong nước thực hiện theo quy định của pháp luật về dân sự.

2. Hợp đồng BCC được ký kết giữa nhà đầu tư trong nước với nhà đầu tư nước ngoài hoặc giữa các nhà đầu tư nước ngoài thực hiện thủ tục cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư theo quy định tại Điều 38 của Luật này.

3. Các bên tham gia hợp đồng BCC thành lập ban điều phối để thực hiện hợp đồng BCC. Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của ban điều phối do các bên thỏa thuận.

Điều 28. Nội dung hợp đồng BCC

1. Hợp đồng BCC bao gồm các nội dung chủ yếu sau đây:

a) Tên, địa chỉ, người đại diện có thẩm quyền của các bên tham gia hợp đồng; địa chỉ giao dịch hoặc địa điểm thực hiện dự án đầu tư;

b) Mục tiêu và phạm vi hoạt động đầu tư kinh doanh;

c) Đóng góp của các bên tham gia hợp đồng và phân chia kết quả đầu tư kinh doanh giữa các bên;

d) Tiến độ và thời hạn thực hiện hợp đồng;

đ) Quyền, nghĩa vụ của các bên tham gia hợp đồng;

e) Sửa đổi, chuyển nhượng, chấm dứt hợp đồng;

g) Trách nhiệm do vi phạm hợp đồng, phương thức giải quyết tranh chấp.

2. Trong quá trình thực hiện hợp đồng BCC, các bên tham gia hợp đồng được thỏa thuận sử dụng tài sản hình thành từ việc hợp tác kinh doanh để thành lập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp.

3. Các bên tham gia hợp đồng BCC có quyền thỏa thuận những nội dung khác không trái với quy định của pháp luật.”

Căn cứ tiết b, điểm 1.6, khoản 1 Điều 44 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định về kế toán giao dịch hợp đồng hợp tác kinh doanh:

“Điều 44. Kế toán giao dịch hợp đồng hợp tác kinh doanh

1. Nguyên tắc kế toán

1.1. Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) là thỏa thuận bằng hợp đồng của hai hoặc nhiều bên để cùng thực hiện hoạt động kinh tế nhưng không hình thành pháp nhân độc lập. Hoạt động này có thể được đồng kiểm soát bởi các bên góp vốn theo thỏa thuận liên doanh hoặc kiểm soát bởi một trong số các bên tham gia.

1.2. BCC có thể được thực hiện dưới hình thức cùng nhau xây dựng tài sản hoặc hợp tác trong một số hoạt động kinh doanh. Các bên tham gia trong BCC có thể thỏa thuận chia doanh thu, chia sản phẩm hoặc chia lợi nhuận sau thuế.

…”

Căn cứ Công văn số 3112/TCT-DNNCN ngày 19/7/2024 của Tổng cục Thuế về việc chính sách thuế TNCN.

Căn cứ các quy định, hướng dẫn nêu trên và nội dung công văn đề nghị hướng dẫn của Công ty, Cục Thuế tỉnh Bắc Giang hướng dẫn theo nguyên tắc như sau:

1. Trường hợp Công ty ký hợp hợp đồng đặt cọc với cá nhân để chuyển nhượng/cho thuê quyền sử dụng đất, quyền sở hữu biệt thự tại dự án của Công ty nhưng do một số nguyên nhân, Công ty không thể thực hiện theo đúng nội dung đã cam kết trong hợp đồng. Theo điều khoản trong hợp đồng và thỏa thuận của hai bên, Công ty phải trả cho cá nhân đặt cọc khoản bồi thường và phạt cọc. Nếu hợp đồng đặt cọc và các khoản phải trả nói trên phù hợp với thực tế, có nội dung và bản chất theo đúng quy định của Bộ Luật dân sự ngày 24/11/2015, Luật Kinh doanh bất động sản ngày 28/11/2023 và pháp luật khác có liên quan thì khoản tiền bồi thường, phạt cọc mà Công ty phải trả cho cá nhân không thuộc 10 khoản thu nhập chịu thuế TNCN theo quy định của Luật Thuế TNCN.

2. Trường hợp Công ty ký kết hợp đồng hợp tác kinh doanh (hợp đồng BCC) với cá nhân. Trong hợp đồng quy định: Cá nhân góp cho Công ty một số tiền vốn để Công ty đầu tư vào dự án sản xuất kinh doanh. Hàng năm, Công ty cam kết thanh toán cho cá nhân một khoản lợi nhuận cố định tính theo tỷ lệ phần trăm (%) trên số tiền vốn góp mà không phụ thuộc vào kết quả kinh doanh thực tế của dự án. Trong trường hợp này, mặc dù hình thức pháp lý của hợp đồng là BCC nhưng bản chất của hợp đồng là cho vay. Do vậy, khoản thu nhập hàng năm mà cá nhân nhận được từ Công ty được xem là thu nhập từ đầu tư vốn và phải chịu thuế TNCN theo quy định tại Luật thuế TNCN với thuế suất là 5% thu nhập tính thuế.

Đối với khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, tiền lãi chậm trả, tiền bồi thường mà Công ty phải trả thêm cho cá nhân khi thanh lý hợp đồng theo thỏa thuận giữa 2 bên và phù hợp với quy định của Luật Thương mại ngày 14/06/2005, Bộ Luật dân sự ngày 24/11/2015, Luật Đầu tư ngày 17/06/2020 và pháp luật khác có liên quan, nếu được xác định là thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn theo quy định tại khoản 1, Điều 12 Luật thuế TNCN ngày 21/11/2007 thì cũng thuộc đối tượng phải chịu thuế TNCN với thuế suất là 5% thu nhập tính thuế.

Đề nghị Công ty căn cứ vào tình hình thực tế của đơn vị và các quy định, hướng dẫn nêu trên để thực hiện theo đúng quy định của pháp luật.

Cục Thuế tỉnh Bắc Giang hướng dẫn để Công ty được biết và thực hiện, trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế - Cục Thuế tỉnh Bắc Giang, số máy điện thoại 02043.857.284 để được hướng dẫn và hỗ trợ./.

Nơi nhận: - Như trên; - Lãnh đạo Cục; -  Phòng: TTKT2, KK, NVDTPC; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT.

KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG     Nguyễn Văn Sỹ

Xem chi tiết tại đây.